国际税收制度概览

　  税收制度是在一个课税主权之下的各种税收组织体系的总称。根据税种构成，可分为单一税制和复合税制，现代世界各国一般采用复合税制。从总体上看，处于同一收入水平国家的税制结构有其共同之处，大致可分为两大类：
 

　  （1）以所得税为主体的税制结构：

　  个人所得税、公司所得税和社会保障税占主导。

　  此税制结构在发达国家普遍采用，如美国、加拿大、日本等。主要原因：一是发达国家企业盈利水平和人均国民收入较高，所得税税源充裕、税基广泛；二是发达国家多以私营经济为主，有所得才纳税，有利于鼓励投资；三是所得税属于直接税，税负不易转嫁，有利于税收公平。

　  （2）以商品税为主体的税制结构：

　  增值税、营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种占总税收收入比重较大。

　  此税制结构在发展中国家普遍采用，如中国、巴西、印度等。我国2009年商品劳务税占税收总额约61%，所得税只占26%。主要原因：一是发展中国家生产力和人均收入水平较低，所得税税源有限，商品劳务税以商品和劳务为征税对象，更能保证财政收入；二是发展中国家税收征管水平较低，难以准确核定和计算所得税税基，商品劳务税一般以收入全额或增值额为税基，采用比例或定额税率，较易于征管。

　  上述税制结构不是一成不变的。近年来，发展中国家经济发展加速，所得税比重有所提高；发达国家为刺激经济，逐步降低所得税边际税率，开征或提高增值税，总趋势是朝所得税和商品税均占一定比重的双主体税制方向发展。